北语18春《审计学》阶段导学二（第二编）资料

北语18春《审计学》阶段导学二本阶段导学是第二编的知识点
重要知识点：
1.财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
2.评价财务报表的合法性
在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：
（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；
（2）管理层作出的会计估计是否合理；
（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
3.评价财务报表的公允性
在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：
（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；
（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；
（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
4.认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
5.具体审计目标：（1）针对交易和事项的具体审计目标；（2）针对期末账户余额的具体审计目标；（3）针对列报与披露的具体审计目标
6.审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
审计证据的其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外信息。
7.审计证据的特性——审计证据的充分性和适当性
（1）充分性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
（2）适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
8.获取审计证据的程序：（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察；（4）询问；（5）函证；（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序
9.审计工作底稿：注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
10.审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。
（1）总体审计策略
总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。
审计范围；报告目标、时间安排及所需沟通；审计方向
关注：确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其它相关方面最近发生的重大变化等。
（2）具体审计计划
风险评估程序；计划实施的进一步审计程序；计划其他审计程序。
11.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
1）判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
2）重要性受到错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。
3）判断判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定
4）重要性的确定离不开具体环境
5）对重要性的评估需要运用职业判断
12.审计风险
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险=重大错报风险×检查风险。
重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
（1）两个层次重大错报风险
《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》要评估整个报表层次的重大报表风险，考虑不同的交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险。
（2）固有风险和控制风险
固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。（内部控制不存在）
控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。（内部控制失效）
检查风险
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
检查风险与重大错报风险的反向关系
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而选用“高”、“中”、“低”等文字描述
13.评价错报的影响
尚未更正错报的汇总数
①已经识别的具体错报
②推断误差
评价尚未更正错报的汇总数的影响
注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。
①未更正错报的汇总数低于重要性水平；
②尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。
如果尚未更正错报的汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
如果已识别尚示更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表，降低审计风险。
下面将错报金额或审计范围受到限制的影响与重要性水平进行比较，以判断出具审计报告的类型。
（1）错报金额或审计范围受到限制的影响不重要。
（2）错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。
（3）错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛，以至于财务报表整体公允性存在问题。具体内容请参看阶段辅导。奥鹏易百