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北语18春第二阶段辅导—审计重要性问题:审计重要性是审计学科的基本概念之一。请阐述审计重要水平的类别及其确定。答案请在论坛提交。
审计计划
审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。
总体审计策略
总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。
1.审计范围
2.报告目标、时间安排及所需沟通
3.审计方向
关注:确定适当的重要性水平,初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域,初步识别重要的组成部分和账户余额,评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据,识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其它相关方面最近发生的重大变化等。
在确定审计方向时,注册会计师需要考虑下列事项:
(1)重要性方面。
(2)重大错报风险较高的审计领域。
(3)评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。
(4)项目组人员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工,包括向重大错报风险可能较高的审计领域分派具备适当经验的人员。
(5)项目预算,包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。
(6)向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。
(7)以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果。
(8)管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据。
(9)业务交易量规模,以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。
(10)对内部控制重要性的重视程度。
(11)影响被审计单位经营的重大发展变化。
(12)重大的行业发展情况,如行业法规变化和新的报告规定。
(13)会计准则及会计制度的变化。
(14)其他重大变化,如影响被审计单位法律环境的变化。
4.审计资源
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容:
(1)向具体审计领域调配的资源,包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等。
(2)向具体审计领域分配资源的数量,包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量,对其他注册会计师工作的复核范围,对高风险领域安排的审计时间预算等。
(3)何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。
(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用,包括预期何时召开项目组预备会和总结会,预期项目负责人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等。
具体审计计划
1.风险评估程序
2.计划实施的进一步审计程序
3.计划其他审计程序
重要性含义
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。
1)判断一项错报重要与否,应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策,则该项错报就是重要的,否则就不重要。
2)重要性受到错报的性质或者数量的影响,或者受到两者的共同影响。一般而言,金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下,某些金额的错报从数量上看并不重要,但从性质上考虑,则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报,难以从数量上判断是否重要,应从性质上考虑其是否重要。
3)判断判断一项错报重要与否,应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定
4)重要性的确定离不开具体环境
5)对重要性的评估需要运用职业判断
审计风险
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险=重大错报风险×检查风险。
1.重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
(1)两个层次重大错报风险
《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》要评估估整个报表层重大报表风险,考虑不同的交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险。
(2)固有风险和控制风险
固有风险是指假设不存在相关的内部控制,某一认定发生重大错报的可能性,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报。(内部控制不存在)
控制风险是指某项认定发生了重大错报,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报,而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。(内部控制失效)
2.检查风险
检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
3.检查风险与重大错报风险的反向关系
在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。
注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平,而选用“高”、“中”、“低”等文字描述
重要性水平的确定
考 虑
内 容

1.从性质方面考虑重要性
可能构成重要性的因素:
1.获利能力趋势
2.没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响
3.计算管理层报酬的依据
4.重大或有负债
5.关联方交易

2.从数量方面考虑重要性
财务报表层次重要性水平
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平


应考虑因素:
财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务指标,以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求
对某被审计单位而言,是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目
被审计单位的性质及所在行业
被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式
基准的相对不稳定性
应考虑因素:
1.各类交易、账户余额、列报的性质及错误的可能性
2.各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系



对于金额本身就小于所确定的财务报表层次重要性水平的项目应当考虑的因素:
1.会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期
2.与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露
3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部的财务业绩

3.对计划阶段确定的重要性水平的调整
注册会计师应当采用下列方法将审计风险将至可接受水平:
1.如有可能,通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试,降低评估的重大错报风险,并支持降低后的重大错报风险水平;
2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围,降低检查风险。

4.重要性与审计风险的关系
重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。


评价错报的影响
1.尚未更正错报的汇总数
①已经识别的具体错报
②推断误差
2.评价尚未更正错报的汇总数的影响
注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。
①未更正错报的汇总数低于重要性水平;
②尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。
如果尚未更正错报的汇总数超过了重要性水平,对财务报表的影响可能是重大的,注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表,并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大,注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
如果已识别尚示更正错报的汇总数接近重要性水平,注册会计应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平,并考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
下面将错报金额或审计范围受到限制的影响与重要性水平进行比较,以判断出具审计报告的类型。
(1)错报金额或审计范围受到限制的影响不重要。
(2)错报金额或审计范围受到限制的影响重要,但就财务报表整体而言是公允的。
(3)错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛,以至于财务报表整体公允性存在问题。奥鹏易百

共 0 个关于本帖的回复 最后回复于 2018-7-3 21:39

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